Mục đích về sự giải trình này để làm rõ việc Doanh nghiệp đã lập hóa đơn GTGT đúng thời điểm chưa? Việc xác định nghĩa vụ nộp Thuế GTGT và Thuế TNDN đúng thời điểm quy định chưa?

1. Doanh thu tính thuế GTGT là Doanh thu phát sinh tại thời điểm xác định xác định thuế GTGT, được quy định như sau (Căn cứ Điều 8 Thông tư 219/2013/TT/BTC):

- Đối với bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

- Đối với cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.=> Dịch vụ viễn thông tính theo thời điểm hoàn thành việc đối soát dữ liệu về cước dịch vụ kết nối viễn thông theo hợp đồng kinh tế giữa các cơ sở kinh doanh dịch vụ viễn thông nhưng chậm nhất không quá 2 tháng kể từ tháng phát sinh cước dịch vụ kết nối viễn thông.

- Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ để ghi trên hóa đơn tính tiền.

- Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê là thời điểm thu tiền theo tiến độ thực hiện dự án hoặc tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng. Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinh doanh thực hiện khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ.

- Đối với xây dựng, lắp đặt, bao gồm cả đóng tàu, là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

- Đối với hàng hóa nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan.

2. Thời điểm xác định xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN (Căn cứ Thông tư 78/2014/TT-BTC và Thông tư 96/2015/TT-BTC):

- Đối với hoạt động bán hàng hóa là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua

- Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành  việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần việc cung  ứng dịch vụ cho người mua (Trừ trường hợp Doanh thu tính thuế trong một số trường hợp cụ thể  và Doanh thu đối với hàng hóa dịch vụ dùng để trao đổi).

- Đối với tặng cho: Hàng hóa, dịch vụ dùng để biếu tặng  (Bao gồm cả biếu tặng khách hàng) thì không phải xác  định Doanh thu tính thuế TNDN, nhưng vẫn phải lập hóa đơn  Tính thuế GTGT theo quy định Pháp luật về Thuế GTGT.

- Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ: Hàng hóa dịch vụ tiêu dùng phục vụ sản xuất kinh doanh, không tính doanh thu tính Thuế  TNDN đồng thời cũng không phải kê khai tính Thuế GTGT.

3. Ví dụ minh họa

Chủ Doanh nghiệp, Kế toán trưởng, Kế toán thuế cần chú ý: Đôi khi 2 Doanh thu này không được ghi nhận thời điểm; 2 Doanh thu này không phải là 1.

Cụ thể như sau:

- Doanh nghiệp A chuyên cho thuê văn phòng. Vào đầu quý thuê, Doanh nghiệp A thu của Khách hàng B một quý tiền thuê văn phòng trị giá 1,2 tỷ đồng (Đã bao gồm Thuế GTGT 10%) và tại thời điểm này Doanh nghiệp A lập hóa đơn GTGT 10% về việc thu trước tiền cung cấp dịch vụ cho Khách hàng B thuê văn phòng theo quy định pháp luật.

- Tại thời điểm thu tiền này, Doanh thu tính Thuế GTGT đã được ghi nhận, nghĩa vụ thuế GTGT đã phát sinh. Nhưng thu nhập tính Thuế TNDN chưa có. Khoản thu nhập chịu Thuế TNDN được ghi nhận vào cuối quý thuê, hoặc thuê từng tháng, khi A hoàn thành 01 phần hoặc toàn bộ khối lượng dịch vụ cung cấp cho Khách hàng B.

Tư vấn kiến thức kế toán

Hướng dẫn in sổ sách kế toán cuối năm

Học thực hành Phần mềm kế toán FAST, MISA