Thời gian và cách phân bổ công cụ dụng cụ

Theo điều 6 điểm 2.2 của thông tư 78/2014/TT-BTCvề Thuế thu nhập doanh nghiệp thì: “Đối với tài sản là công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển,… không đáp ứng đủ điều kiện xác  định là tài sản cố định theo quy định thì chi phí mua tài sản nêu trên được phân bổ dần vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng tối đa không quá 3 (Ba) năm”

Như vậy thời gian phân bổ cộng cụ dụng cụ không được quá 36 tháng (từ là không được quá 3 năm). Nếu không chi phí phân bổ từ năm thứ 4 trở đi đó sẽ không được tính vào chi phí hợp lệ khi tính thuế TNDN.

Có hai phương pháp phân bổ công cụ dụng cụ (CCDC) là: Phân bổ theo thời gian và Phân bổ 2 lần

- Phân bổ theo thời gian là chia đều cho các kỳ (số kỳ sử dụng), hàng tháng sẽ trích vào chi phí giá trị như nhau. Ngoài thực tế Doanh nghiệp thường sử dụng cách phân bổ này.

- Phân bổ 2 lần là phân bổ vào lúc xuất dùng và lần báo hỏng theo tỉ lệ 50:50

Nhưng nếu CCDC có giá trị nhỏ, là vật rẻ tiền, mau hỏng thì có thể hạch toán thẳng vào chi phí và không cần phải nhập - xuất kho. Khi đó kế toán ghi:

Nợ TK 627/ 641/ 642… : Giá trị của CCDC

Nợ TK 133: Thuế GTGT của CCDC mua về

       Có TK 331/111/112…  : Tổng giá thanh toán mua CCDC

Việc này đơn vị cần ban hành quy định về quản lý CCDC. Ví dụ: nếu CCDC có giá trị duới 1 triệu đồng thì hạch toán hết vào chi phí.

Ghi chú: Các trường hợp mua CCDC chuyển thẳng vào sử dụng chỉ phù hợp cho các đơn vị kinh doanh, dịch vụ hay thương mại; các Doanh nghiệp sản xuất hoặc xây dựng cần thiết thông qua nhập và xuất kho CCDC.

Phương pháp hạch toán nghiệp vụ chủ yếu:

1. Mua công cụ dụng cụ:

Tùy thuộc vào tính chất của CCDC mà kế toán mua hàng có thể nhập kho hoặc chuyển thẳng cho bộ phận tiêu dùng.

+) Nếu là mua hàng về nhập kho, kế toán ghi:

Nợ TK 153: Giá trị của CCDC

Nợ TK 133: Thuế GTGT của CCDC mua về

       Có TK331/111/112… : Tổng giá thành toán mua CCDC

+) Nếu là mua hàng về dùng ngay, kế toán ghi:

Nợ TK 242: Giá trị của CCDC

Nợ TK 133: Thuế GTGT của CCDC mua về

       Có TK331/111/112…: Thuế GTGT của CCDC mua về

2. Xuất dùng:

Kế toán thực hiện việc xuất kho ghi:

Nợ TK 242: Giá trị của CCDC mua về

       Có TK 153

Chú ý: Bước này có thể bỏ qua nếu ở bước 1 đã thực hiện việc mua hàng về dùng ngay.

3. Quản lý danh mục CCDC và xác định phương pháp phân bổ:

Kế toán CCDC phải lập danh mục CCDC và khai báo các thông tin như: số kỳ phân bổ, tài khoản phân bổ, tính chất chi phí , phòng ban quản lý,…

Chú ý: Kế toán lập sổ theo dõi CCDC không phát sinh bút toán

4. Phân bổ CCDC:

Hàng tháng căn cứ vào mục đích sử dụng  và tính chất sử dụng CCDC đã được khai báo ở bước 3 mà chúng ta có bút toán phân bổ chi phí như sau:

Nợ TK 627/ 642

       Có TK 242

5.Thanh lý CCDC:

Đối với CCDC khi thanh lý các bạn xuất hóa đơn như thanh lý TSCD và hạch toán như sau:

Nợ TK 111/112/131… : Số tiền thu được

       Có TK 711: Giá trị còn lại của CCDC thanh lý

       Có TK 3331: Thuế GTGT đầu ra của CCDC thanh lý

Với giá trị còn lại của CCDC các bạn hạch toán vào thẳng chi phí trong kỳ thanh lý đó:

Nợ TK 627/ 642: Giá trị còn lại chưa phân bổ của CCDC

       Có TK 242

6. Báo hỏng CCDC:

Bước này có thể không xảy ra nếu CCDC không hỏng. Nếu có CCDC bị báo hỏng  thì kỳ đó sẽ trích toàn bộ giá trị còn lại vào chi phí.

Chú ý: Việc báo hỏng không làm phát sinh bút toán, việc này được thực hiện trong tháng và trước khi thực hiện phân bổ tháng đó.

Tư vấn kiến thức kế toán